付加価値税の保税認定要件が変更－IMMEX企業、国内向け販売は確定ブラック クイーン ブラック ジャック申告で対応する必要－

＜一部ブラック クイーン ブラック ジャック部材の60%以上は「再輸出」、ブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更は認めず＞

　大蔵公債省は5月9日、連邦官報において2016年度の貿易に関する一般規則（SAT貿易細則）を改定する第一次決議を公布し、国税庁（SAT）が行う複数ある企業認定制度の体系を整理し、恩典を再編成した。その中で、IMMEXなどを適用した一時ブラック クイーン ブラック ジャックにおけるIVAの保税（厳密にはIVAと同種の内国消費税である生産サービス特別税IEPSも保税対象）の恩典を、SATに認定された企業のみに限定するIVA・IEPS保税認定制度の恩典とその登録要件を一部変更した（2016年6月1日記事参照）。

　今回、明らかになったのは、IMMEX企業のIVA・IEPS保税認定要件の1つである「直近12ヵ月の一時ブラック クイーン ブラック ジャック額の60％以上について再輸出や「バーチャル輸出」（注）すること」という要件についてだ。従来は「再輸出」に加えて「ブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更」や「サービスの提供」も明示されていた。今回、「再輸出」のみが明示的に要件として記載されているが（第7.1.2.A.III）、「企業認定スキーム登録制度（RECE）」の申請フォーマットおよび入力ガイドをみると、従来どおり「ブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更」や「スクラップになった部分」なども60％の内数として計算に加えることになっている（申請フォーマット要件6.3）。

　規則の本文と申請フォーマットの要件の記載が異なることは、事業者にとって法的安定性を欠くため、ジェトロは5月末以降、SATに対して同部分についての明確な確認を求めていた。その結果、9月末になって、ようやくSAT貿易監査局のマリア・エレナ・ピメンテル法務支援第9班長から以下の回答を得られた。

○5月末のSAT貿易細則の改定以降は、IVA・IEPS保税認定の要件である60％の比率の中には「再ブラック クイーン ブラック ジャック」（申告コード「RT」）や「バーチャルブラック クイーン ブラック ジャック」（同「V1」）で申告したものだけが入り、ブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更（「F4」）を行った部分は計上できない。

○申請フォーマットの記載（要件6.3）は誤りであり、今後修正したものが官報公示される。

＜ブラック クイーン ブラック ジャック比率を考慮して申告形態を選択＞

　IMMEXの登録要件としてのブラック クイーン ブラック ジャック義務（IMMEX政令第11条Iのf）は、年間50万ドル以上のブラック クイーン ブラック ジャック、あるいは、総売上高の10％以上がブラック クイーン ブラック ジャック収入であることだ。従って、IMMEX企業の中には売り上げの60％以上をブラック クイーン ブラック ジャックしていない企業も多い。IVA・IEPS保税認定の要件として、「過去12ヵ月間に一時ブラック クイーン ブラック ジャックした部材の60％以上を再輸出すること」が求められるとすると、輸出比率が低い企業の場合、輸出比率に応じてあらかじめ部品・原材料のブラック クイーン ブラック ジャック申告形態を考慮しないと、IVA・IEPS保税認定の要件を満たさず、翌年の保税認定が取り消されることにより、IVAの保税が不可能になってしまう。

　従来、ブラック クイーン ブラック ジャックと国内販売の双方を行うIMMEX企業の場合、外国から部品・原材料をブラック クイーン ブラック ジャックする段階では全量を一時ブラック クイーン ブラック ジャック形態で申告し（申告コード「IN」）、国内販売する部分のみブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更（「F4」のコードでブラック クイーン ブラック ジャック申告）を行い、商品価格にIVAを添加した上で国内販売することが多い。この申告形態だとブラック クイーン ブラック ジャック比率が低い企業は、IVA・IEPS保税認定の要件である60％を達成できないことになる（図1参照）。

　従って、輸出（バーチャル輸出を含む）比率が少ない企業の場合、外国からの部品・原材料のブラック クイーン ブラック ジャック時点で再輸出（RT）向け、バーチャルブラック クイーン ブラック ジャック（V1）向け、国内販売向けの比率をある程度考慮し、国内向けの商流については一時ブラック クイーン ブラック ジャック（IN）ではなく、確定ブラック クイーン ブラック ジャック（A1）の形態でブラック クイーン ブラック ジャックすることが必要だ。そうすることにより、60％の計算の分母となる一時ブラック クイーン ブラック ジャックの額を減らすことができ、求められる比率の達成が可能になる（図2参照）。

　なお、SATの元職員であり、通関コンサルタントを務めるペドロ・トレホ氏によると、60％の比率を計算するための分母となる「一時ブラック クイーン ブラック ジャック」には、自らが直接外国から一時ブラック クイーン ブラック ジャック申告した部材（「IN」コードでブラック クイーン ブラック ジャック調達した部材）だけでなく、他のIMMEX企業からバーチャルブラック クイーン ブラック ジャック調達（「V1」）した部材も含まれる。従って、「V1」調達が多過ぎると60％の比率を達成しない可能性も出てくるため、他のIMMEX企業から部品などを保税で調達するIMMEX企業は、自らの輸出比率を考慮に入れ、国内向けの商流に用いる場合には、可能な範囲であらかじめサプライヤーに当該部材のブラック クイーン ブラック ジャックステータスの変更を依頼し、内国貨物として調達するなどの対策が必要になるだろう。

（注）「バーチャルブラック クイーン ブラック ジャック」とは、IMMEX企業が一時ブラック クイーン ブラック ジャックした部材を使用して製造した製品を、他のIMMEX企業にIVAを添加せずに保税で引き渡すことを意味し、「V1」のコードで輸出申告する。受け取る側にとっては「バーチャルブラック クイーン ブラック ジャック」となり、「V1」で一時ブラック クイーン ブラック ジャック申告する。製造を行わない倉庫業などのサービスIMMEXの場合、一時ブラック クイーン ブラック ジャック部材に加工を加えずに他のIMMEX企業に移転することができるが、その際の申告コードも「V1」となる。

（中畑貴雄）