中国におけるカジノ 無料 ゲーム アプリ課税

カジノ 無料 ゲーム アプリとは非居住者の営業拠点を指し、カジノ 無料 ゲーム アプリの有無で非居住者の事業所得に関する納税義務が変わってきます。カジノ 無料 ゲーム アプリは支店・工事事務所などのように実際に登記された拠点だけでなく、「営業拠点を構築しているのと同じような活動を行っている」と認定されることで、実際には拠点がないのに存在するものとみなされる「みなしカジノ 無料 ゲーム アプリ」があります。具体的に何がカジノ 無料 ゲーム アプリとみなされるかは管轄地の税務当局の判断に委ねられることが多いため、対応する上では社内での体制を整え、個別的な判断は税務当局に相談されることをお勧めいたします。

I. 恒久的施設（カジノ 無料 ゲーム アプリrmanent Establishment: カジノ 無料 ゲーム アプリ）の定義

日中租税条約（以下、条約）の第5条に、カジノ 無料 ゲーム アプリとは「企業が事業の全部、または一部を行う固定の場所」と定義されおり、「事業の管理機関、⽀店、事務所、出先機関、⼯場、作業現場、天然資源を採取する場、6か月を超過する期間存続する工事現場」や、「12か月間の間に合計6か月超の期間、社員など（独立した地位を有する代理人を除く）を派遣して、単一・複数の工事についてコンサルティング役務を提供する場合（※国家税務局公告2018年11号により、「6か月」を「183日として執行する」と規定し、中国国内での執行を変更しました）」、「契約締結権限の反復行使や反復した注文取得行為を行う独立した地位を有さない代理人」がカジノ 無料 ゲーム アプリとして挙げられています。なお、上記の施設を有してもそこで⾏われる活動内容が企業の物品・商品の保管、展⽰、引き渡しや現地での情報収集である場合はカジノ 無料 ゲーム アプリには該当しないとされています。

II. カジノ 無料 ゲーム アプリ課税

条約の第7条に「事業所得については、相⼿国にカジノ 無料 ゲーム アプリがなければ課税されない（カジノ 無料 ゲーム アプリなければ課税なし）」と定められています。一方、カジノ 無料 ゲーム アプリと認定された場合は、そのカジノ 無料 ゲーム アプリが稼得する所得に対して企業所得税が課税されることになり、「みなしカジノ 無料 ゲーム アプリ（物理的拠点を持たないため適切な会計帳簿などがない）」の場合は、利益査定の方法でみなし利益を確定したうえで課税されることになります。
なお、カジノ 無料 ゲーム アプリ認定を受けたとしても、その非居住者（日本企業）の全ての中国源泉事業所得が企業所得税課税を受けるわけではありません。カジノ 無料 ゲーム アプリを通じて事業を行った場合に限定し、当該カジノ 無料 ゲーム アプリに帰属する所得についてのみ中国で課税されます。

1. 企業所得税の課税

   ⼀般的な企業所得税の計算方法は、「企業所得税＝課税所得×25%」ですが、みなしカジノ 無料 ゲーム アプリの場合は利益査定の⽅法で計算されます。すなわち、「企業所得税＝営業収⼊ × みなし利益率×25%」となります。みなし利益率は、非居住者企業所得税査定徴収管理弁法（国税発「2010」19号）の第5条に、以下のとおり規定されています。

   • 請負工事、設計及びコンサルティング役務：15～30％
   • 管理サービス役務：30～50％
   • その他の役務または役務以外の経営活動：15％以上
2. 中国におけるカジノ 無料 ゲーム アプリ課税の特殊性（出張者に対する個人所得税の課税）

   中国国内で連続する12か月内に6か月（現在は183日として、滞在日数の累計で執行されている）超のコンサルティング役務を提供し、みなしカジノ 無料 ゲーム アプリに認定された場合、カジノ 無料 ゲーム アプリ認定の元になった出張者の給与は、みなしカジノ 無料 ゲーム アプリが負担しているとみなされ（財政部、税務総局公告2019年第35号）、183日ルールが適用できなくなります（中国国内で給与が負担されていないことが183日ルール適用の前提のため）。この結果、以下の算式で毎月個人所得税を納税する必要が生じます。

   納税額＝当月の個人所得税額×当月中国国内労働日数／当月日数

   このようにカジノ 無料 ゲーム アプリ認定の本来の目的である企業所得税の課税ではなく、個人所得税の徴税を目的としたみなしカジノ 無料 ゲーム アプリ認定が行われるケースがあります。

III.「⾮居住者企業が⼈員を派遣して中国国内において労務を提供する際の企業所得税の徴収に関する問題についての公告（国家税務総局公告2013年第19号）」の影響

2013年6月1日に施行された国家税務総局公告2013年第19号（以下、19号公告）により、新たな類型のカジノ 無料 ゲーム アプリ認定が開始されました。19号公告では、親会社から派遣された出向者に中国現地法⼈社員としての実態がない場合（継続して親会社の⽀配下にあり、現地法⼈が出向者に対して指揮命令権を⾏使できない場合など）、出向者としての⽴場を否定し（長期出張者とみなされます）、カジノ 無料 ゲーム アプリ認定することが規定されています。このカジノ 無料 ゲーム アプリ認定では、出向者の⼈件費などをベースとして、経費課税の⽅法で企業所得税・増値税・付加税（城市建設税・教育費付加など）が親会社に対して課税されることになります。

19号公告に規定されている認定基準

1. 基本的判断要素
   1. ⾮居住者企業が派遣⼈員の業務成果に対して責任およびリスクの⼀部または全部を負担している。
   2. ⾮居住者企業が派遣⼈員の業務業績を考査している。
2. 参考要素
   1. 派遣先企業が派遣元企業に管理費、サービス費などの名⽬で⾦銭を⽀払っている。
   2. 派遣先企業が派遣元企業に⽀払った⾦銭の⾦額が、派遣元企業が⽴て替えて⽀払った派遣⼈員への賃⾦、給与、社会保険費およびその他の費⽤の額を超えている。
   3. 派遣元企業が、派遣先企業が⽀給した関係費⽤を全て派遣⼈員に⽀給せず、⼀部の⾦銭を留保している。
   4. 派遣元企業が負担する派遣⼈員の賃⾦、給与の全額について中国で個⼈所得税が納付されていない。
   5. 派遣元企業が、派遣⼈員の⼈数、職務資格、賃⾦基準および中国国内の勤務場所を確定している。

人員派遣が株主権利を行使するためだけである場合（非居住者企業を代表して株主会に参加する場合など）はカジノ 無料 ゲーム アプリには見なされません。

IV. 企業の注意点

一旦カジノ 無料 ゲーム アプリ認定されると、それまで課税されなかった企業所得税が非居住者（⽇本企業）に対して課税されるようになります。条約の第5条にはカジノ 無料 ゲーム アプリから除外される条件（カジノ 無料 ゲーム アプリとはみなされない要件）が定義されていますが、出張者派遣カジノ 無料 ゲーム アプリや代理人カジノ 無料 ゲーム アプリといった、中国に物理的な拠点がなく、証憑整備も会計記帳も行われていない「みなしカジノ 無料 ゲーム アプリ」の場合は、カジノ 無料 ゲーム アプリに帰属する所得の判定も難しく、税務機関がどのような課税方法を要求してくるか分からないため注意が必要です。特に代理人カジノ 無料 ゲーム アプリは、中国本土と香港の実質的な租税条約（内地と香港特別行政区の二重課税回避と脱税防止の調整）の第5議定書でルールが強化されており、また税務機関が採用する「形式より実質を重視」する原則により、⾮居住者が代理人を実質的に管理し、独立していないと認定されれば、当該代理人はカジノ 無料 ゲーム アプリと認定される可能性があります。
また、出向者派遣に関わるカジノ 無料 ゲーム アプリ認定については、上述のとおり19号公告に認定基準が規定されていますが、実際の認定は、日本で支払われる人件費の精算送金を行うタイミングが多いようです。非貿易項目の送金額が5万米ドルを超過する場合、税務機関で事前登記が必要となりますが（国家税務総局・国家外貨管理局2013年第40号）、その際に出向契約やその他の資料の提示が要求され、19号公告の要件に合致しているとカジノ 無料 ゲーム アプリ認定が行われます。したがい、提出書類が要件に該当しないかどうかを事前に確認して提出する必要があります。
このようにリスクの高いカジノ 無料 ゲーム アプリ認定もありますので、専門家を交えて自社の状況や取引の内容をチェックし、社内体制を整えることをお勧めします。

関係機関

• 国家税務総局

関係法令

中国中央人民政府：

企業所得税法（中国主席令第63号・2008年1月1日施行、国家主席令第23号・2018年12月29日2次改正）

企業所得税法実施条例（中国国務院令第512号・2008年1月1日施行、中国国務院令第714号・2019年4月23日1次改正）

中国国家税務総局：

非居住者企業が人員を派遣して中国国内において労務を提供する際の企業所得税の徴収に関する問題についての公告（国家税務総局公告2013年第19号、2013年6月1日施行）

租税協定執行の若干問題に関する公告（国家税務局公告2018年第11号、2018年4月1日施行）

非居住者企業所得税査定徴収管理弁法（国税発「2010」19号）

サービス貿易等項目の対外支払に係る税務届出に関する公告（国家税務総局・国家外貨管理局2013年第40号）

財務省：

日中租税条約（1984年6月9日公布）(2.8MB)

調査時点：2013年11月
最終更新：2024年11月